Aportación de socios para compensación de pérdidas. Funcionamiento de la cuenta.

En este post vamos  ver el funcionamiento contable de la cuenta de aportación de socios para compensación de pérdidas.

Los temas tratados son :

- Funcionamiento general de la cuenta

- Ejemplo de aportación de socios en efectivos. 

- Ejemplo de aportación de socios mediante la compensación de deudas (Cuenta corriente con socios)

- Ejemplo cuando no se tiene una participación del 100 % y se realiza una aportación por encima del porcentaje de participación. 

- Efectos de las aportaciones para el socio.

En la cuenta Aportaciones de socios (118)  se recogen el dinero o bienes entregados por los socios a la sociedad, siempre que no sea en forma de capital social, normalmente, aunque no únicamente, para compensar las pérdidas que tenga la sociedad como consecuencia de su actividad. Se consideran aportaciones de fondos propios, por lo que no generan ningún derecho de crédito contra la sociedad, entendiéndose que son a "fondo perdido". 

Ejemplo.

La sociedad AKIRA tiene al cierre del año 1 el siguiente balance.

Activo	Importe	Patrimonio Neto y Pasivo	Importe
B) ACTIVO CORRIENTE Clientes (430)	1.000 1.000	A) PATRIMONIO Capital social (100) Resultados negativos de ejercicios anteriores (121)	1.000 3.000 -2.000

Como la sociedad está en causa de disolución, los socios deciden aportar 2.000 € para compensar las pérdidas.

El asiento que se hará será:

Cuenta	Debe	Haber
Bancos c/c  (572)	2.000
Aportaciones de socios (118)		2.000

El balance después de la aportación será

Activo	Importe	Patrimonio Neto y Pasivo	Importe
B) ACTIVO CORRIENTE Clientes (430) Bancos c/c  (572)	3.000 1.000 2.000	A) PATRIMONIO Capital social (100) Resultados negativos de ejercicios anteriores (121) Aportaciones de socios (118)	3.000 3.000 -2.000 2.000

Posteriormente, compensamos la cuenta 118 con los resultados negativos mediante el siguiente asiento

Cuenta	Debe	Haber
Aportaciones de socios (118)	2.000
Resultados negativos de ejercicios anteriores (121)		2.000

Con lo que el balance quedaría “limpio”. Estas cantidades no constituyen ingresos para la sociedad (siempre que se mantenga la proporcionalidad, como veremos más adelante), y se integran directamente en los fondos propios, según se señala en la norma de valoración nº 18 

La aportación de socios no sólo puede proceder de dinero de los socios sino que también puede realizarse con bienes o, lo que es más común, por compensación de créditos contra la sociedad.  En muchas sociedades limitadas, que se constituyen con un capital de 3.000 €, son necesarias aportaciones adicionales para el funcionamiento de las mismas, que se suelen hacer mediante “préstamos” de la sociedad al socio. Si posteriormente el socio decide aportarlo a la sociedad, usaríamos la cuenta Aportaciones de socios (118).

Ejemplo.

La sociedad PAYARE, constituida con un capital social de 3.000 € ha recibido un préstamo de los socios por importe de 7.000 € que está contabilizado en Cuenta corriente con socios y administradores (551). El balance de la sociedad es el siguiente.

Activo	Importe	Patrimonio Neto y Pasivo	Importe
A) ACTIVO NO CORRIENTE Maquinaria (213)	10.000 10.000	A) PATRIMONIO Capital social (100) C) PASIVO CORRIENTE Cuenta corriente con socios y administradores (551)	3.000 3.000 7.000 7.000

Los socios, reunidos en Junta General, deciden condonar este préstamo y dejarlo en la sociedad “a fondo perdido”.  El asiento que realizaremos será:

Cuenta	Debe	Haber
Cuenta corriente con socios y administradores (551)	7.000
Aportaciones de socios (118)		7.000

El balance resultante será el siguiente:

Activo	Importe	Patrimonio Neto y Pasivo	Importe
A) ACTIVO NO CORRIENTE Maquinaria (213)	10.000 10.000	A) PATRIMONIO Capital social (100) Aportaciones de socios (118)	10.000 3.000 7.000

Mantenimiento de la proporcionalidad.

En todas estas operaciones se debe mantener la proporcionalidad, de tal forma que ningún socio aporte por encima del % de participación que tiene en la sociedad. La aportación por encima de estas cantidades tendrá la consideración de ingreso computable fiscalmente para la sociedad y para el socio se considera gasto no deducible.

Ejemplo.

Ejemplo.

La sociedad LIFE  tiene al cierre del año 1 el siguiente balance.

Activo	Importe	Patrimonio Neto y Pasivo	Importe
B) ACTIVO CORRIENTE Clientes (430)	1.000 1.000	A) PATRIMONIO Capital social (100) Resultados negativos de ejercicios anteriores (121)	1.000 3.000 -2.000

Los socios son Don Juan, con un 90% de la sociedad y Don Luis, con un 10%. Ante la situación de insolvencia de la sociedad y falta de liquidez de la sociedad, en la junta general se decide aportar la cantidad de 10.000 € por parte de Don Juan, sin que Luis aporte ningún importe.

El asiento que realizará la sociedad será:

Cuenta	Debe	Haber
Bancos c/c  (572)	10.000
Aportaciones de socios (118) 90 % s/ 10.000		9.000
Ingresos excepcionales (778) 10 % s/ 10.000		1.000

La sociedad deberá tributar por esos 1.000 € en el impuesto de sociedades.

Efecto para el socio.

El socio que realiza la aportación debe considerar las cantidades entregadas como mayor valor de su participación .

Ejemplo.

Compramos el 100% de la sociedad CANI por importe de 3.000 €. Posteriormente, ante las dificultades de liquidez de la sociedad, decidimos aportar 10.000 € más. Los asientos que realizaremos serán:

Por la compra de las acciones	Debe	Haber
Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240)	3.000
Bancos c/c  (572)		3.000

Por las aportaciones posteriores

Cuenta	Debe	Haber
Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240)	10.000
Bancos c/c  (572)		10.000

Si el socio no tuviese el 100% y aportase por encima de su participación, el exceso se considera una liberalidad, y es gasto no deducible.

Ejemplo.

Compramos el 90% de la sociedad LUPUS por importe de 2.700  €. Posteriormente, ante las dificultades de liquidez de la sociedad, decidimos aportar 10.000 € más, SIENDO EL ÚNICO DE LOS SOCIOS QUE REALIZA LA APORTACIÓN.  Los asientos que realizaremos serán:

Por la compra de las acciones	Debe	Haber
Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240)	2.700
Bancos c/c  (572)		2.700

Por las aportaciones posteriores

Cuenta	Debe	Haber
Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240)	9.000
Gastos excepcionales (678)  (No deducibles)	1.000
Bancos c/c  (572)		10.000