Como se contabiliza un préstamo a interés cero o con subvención de tipo de interés

CONTABILIZACIÓN DE  PRESTAMOS A INTERÉS CERO  O  INTERÉS SUBVENCIONADO 

Los préstamos a interés cero o a interés inferior al legal son generalmente concedidos a las empresas por las administraciones públicas  y llevan implícito una subvención de intereses.

Para contabilizar los mismos debemos recordar que la norma de valoración nº9  establece que las deudas se valoran por el valor actualizado de la contraprestación, que es (en la mayoría de los casos), el importe recibido.




Si, por ejemplo, el 1 de enero recibimos un préstamo de 1.000 €, y devolvemos 1.000 € dentro de tres años y unos intereses anuales del 10 %, el esquema del préstamo sería el siguiente




El asiento que realizamos es:

Código
Cuenta
Debe
Haber
572
Bancos, c/c (572)
1.000

170
Deudas a largo plazo (171)

1.000

El importe recibido es la cantidad que ponemos en el banco, 1.000 €,  y la deuda la contabilizamos por el valor actualizado (al tipo de interés de la operación, el 10%)  de todos los pagos a los que nos hemos comprometidos, que coincide con el importe recibido.



Si esta financiación la recibiésemos a un tipo de interés del 0%,  la estructura de los cobros y pagos es la siguiente.



En este caso, la empresa tiene la obligación de devolver 1.000 € dentro de tres años (no hay intereses). Suponiendo que el tipo de interés de mercado sigue siendo  del 10%, la valoración de la deuda en el día de hoy no es de 1.000, sino inferior, porque deberíamos actualizar los pagos que tenemos que realizar





Esta operación se puede hacer, lógicamente, en EXCEL, usando la función VA




La diferencia entre el importe recibido y el valor actualizado de la deuda son los intereses “que nos han regalado”, los intereses subvencionados, es decir, 1.000- 751,31 = 248,69
Esta cantidad también se puede obtener actualizando los intereses que “nos han regalado



En el momento de la concesión el asiento realizado será



Cuenta
Debe
Haber
572
Bancos c/c  (572)
1.000

171
Deudas a largo plazo (171)

751,31
130
Subvenciones oficiales de capital (130)*

248,69

* Si no fuese aplicable el plan de PYMES sino el normal, en vez de la cuenta 130 Subvenciones oficiales de capital, se usaría la cuenta 940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital.

A partir de este momento, al final de cada año debemos imputar los intereses, incrementando la deuda e imputar la subvención al resultado del ejercicio.
Para la imputación de la subvención al resultado, hay que leerse las condiciones de la subvención, y ver que nos están subvencionando, si los intereses del préstamo u otra cosa. Esto sólo afectará al ritmo al que imputamos la subvención al resultado.

EJEMPLO.

Una pequeña empresa recibe, el 1 de enero del año 1, un préstamo de un organismo público por importe de 1.000 € a un tipo de interés del 0%, a devolver en un solo pago dentro de tres años.
El tipo de interés al que la empresa conseguiría un préstamo de similares características es del 10%
Consideramos que
El gasto subvencionado son los intereses del préstamo.
El préstamo nos lo han concedido con estas características porque hemos comprado una máquina de 1.000 € que tiene una vida útil de 5 años y amortización lineal

Por la concesión del préstamo, según los cálculos realizados anteriormente

Cuenta
Debe
Haber
Bancos c/c  (572)
1.000

Deudas a largo plazo (171)

751,31
Subvenciones oficiales de capital (130)

248,69


Al cierre del año 1, por la imputación de los intereses realizaremos el siguiente asiento

Cuenta
Debe
Haber
Intereses de deudas (662)
751,31 x 10%
75,13

Deudas a largo plazo (171)

75,13


a)  El gasto subvencionado son los intereses de la deuda
b) El gasto subvencionado es una máquina de 1.000
La imputación de la subvención al haremos al mismo ritmo que imputamos los intereses, y por el mismo importe

31/12/ año 1
Debe
Haber
Subvenciones oficiales de capital (130)
75,13

Subvenciones de capital transferidos al resultado del ejercicio (746)

75,13


La imputación de la subvención la realizaremos en función de la amortización de la máquina subvencionada, en cinco años de forma lineal

31/12/ año 1
Debe
Haber
Subvenciones oficiales de capital (130)
248,69 / 5
49,74

Subvenciones de capital transferidos al resultado del ejercicio (746)

49,74


Durante el año 2, seguimos imputando los intereses y reclasificamos de largo plazo a corto plazo la deuda


31/12/ año 2
Debe
Haber
Intereses de deudas (662)
(751,31+ 75,13) x 10%
82,65

Deudas a largo plazo (171)

82,65

Por la reclasificación de largo a corto de la deuda


31/12/ año 2
Debe
Haber
Deudas a largo plazo (171)
751,31+75,13+82,65
909,09

Deudas a corto plazo (521)

909,09
.

La imputación de la subvención se realiza por el mismo importe que hemos imputado de intereses

31/12/ año 2
Debe
Haber
Subvenciones oficiales de capital (130)
82,65

Subvenciones de capital transferidos al resultado del ejercicio (746)

82,65



Como la amortización de la máquina a la que va asociada la subvención se hace de forma lineal, seguimos imputando la misma cantidad de la subvención.

31/12/ año 2
Debe
Haber
Subvenciones oficiales de capital (130)
248,69 / 5
49,74

Subvenciones de capital transferidos al resultado del ejercicio (746)

49,74


A 31 de diciembre del año 3 se produce la imputación de intereses de ese año y la devolución de la deuda

31/12/ año 3
Debe
Haber
Intereses de deudas (662)
(751,31+ 75,13+82,65) x 10%
90,91

Deudas a corto plazo (521)

90,91

Por la reclasificación de largo a corto de la deuda

31/12/ año 3
Debe
Haber
Deudas a corto plazo (521)
751,31+75,13+82,65+90,91
1.000

Bancos c/c  (572)

1.000
.
La imputación de la subvención a resultados se hace siguiendo el mismo criterio que hasta ahora, diferenciando si el gasto subvencionado son los intereses o la amortización
La imputación de la subvención se realiza por el mismo importe que hemos imputado de intereses

31/12/ año 3
Debe
Haber
Subvenciones oficiales de capital (130)
90,91

Subvenciones de capital transferidos al resultado del ejercicio (746)

90,91

En este momento, el importe de la cuenta Subvenciones oficiales de capital (130) es de cero
La imputación de la subvención al resultado se sigue haciendo en proporción a la amortización de la máquina.


31/12/ año 3
Debe
Haber
Subvenciones oficiales de capital (130)
248,69 / 5
49,74

Subvenciones de capital transferidos al resultado del ejercicio (746)

49,74

Al cierre del año 3, la subvención tiene en el balance un saldo de 99,48 (248,69-49.74-49.74-49,74) y se imputará a resultados al cierre del año 4 y año 5, como hasta ahora.





1 comentario:

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