Los intereses en la contabilización de las ventas y compras de mercaderías.

Los intereses en la contabilización de las ventas y compras  de  mercaderías.

De la lectura de la norma de valoración de existencias y de ventas, surge una duda recurrente sobre la contabilización de los intereses en las operaciones de compraventa.

Centrándonos en las compras ( el tratamiento de las ventas es idéntico), la norma de existencias señala

“ El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir (…) los intereses incorporados al nominal de los débitos, (…).No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo”.

Este párrafo viene a decir que el precio de las mercancías es el valor al contado de las mismas, y que, si estas se pagan más tarde,  estamos pagando intereses, aunque no se diga de manera abierta, por lo que deberíamos separarlos. Pero como esto complicaría  de manera muy  importante la contabilización y generalmente estamos hablando de cantidades insignificantes, se permite contabilizar por el nominal sin separar intereses, porque se considera que el importe de los intereses es muy pequeño (de ahí la frase “… cuando el efecto de no actualizar…”).

Cuando la norma habla del nominal de los créditos, se está refiriendo al importe total que figura en la factura

Vamos a ver las operaciones con cuatro ejemplos.

Ejemplo 1. Compra de mercaderías al contado.

Ejemplo 2. Compra de mercaderías a crédito ( plazo de pago inferior al año ).

Ejemplo 3. Compra de mercaderías a crédito ( plazo de pago superior al año).

Ejemplo 4. Compra de mercaderías con los intereses desglosados en facura

Ejemplo 1. Compra de mercaderías al contado.

Compramos mercaderías por 1.000 € pagadas mediante transferencia bancaria.  

El asiento a realizar será…

Código	Cuenta	Debe	Haber
600	Compras de mercaderías (600)	1.000
572	Bancos c/c  (572)		1.000

No hay intereses ni aplazamiento de ningún tipo, por lo que no hay ninguna duda en la contabilización de esta factura.

Ejemplo 2. Compra de mercaderías a crédito (plazo de pago inferior al año ).

Compramos mercaderías por 2.000 € pagándose dentro de 3 meses.  

Esta es una de las operaciones más comunes en la práctica empresarial, la compra de mercaderías y el pago a los 30,60, 90,…. Días. Se plantean dos alternativas. Contabilizar por el importe total de la factura (la forma de contabiliza por prácticamente  todas las empresas ) o separar en el importe de la factura el valor de las compras y el valor de los intereses ( esta alternativa no es aplicada por casi ninguna empresa).

Opción 1). Contabilizar por el nominal de la factura.

Es la opción más común y la usada por todas las empresas. Se reconoce la deuda por el importe de la factura.

El asiento a realizar será

Código	Cuenta	Debe	Haber
600	Compras de mercaderías (600)	2.000
400	Proveedores (400)		2.000

Por el pago

Código	Cuenta	Debe	Haber
400	Proveedores (400)	2.000
572	Bancos c/c  (572)		2.000

Es la contabilización más simple y rápida.

Opción 2). Separar en la factura el importe de las mercancías y los intereses.

Esta opción es muy muy muy minoritaria dentro de las empresas (prácticamente inexistente). Se considera que 2.000 € dentro de  tres meses no es igual a 2.000 € de hoy, y debemos separar los intereses incorporados a ese importe.  Como señalábamos, esta forma de contabilización no es usada en la práctica.

Tendríamos que establecer un tipo de interés de mercado (recordar que en la factura no aparece nada de tipo de interés). Vamos a coger en este ejemplo el 2% anual.

Para obtener el valor actual, usaríamos la Función VA de Excel.

La función VA necesita que todo esté expresado en la misma unidad de tiempo. Como el tipo de interés es anual, debemos pasar el tiempo a años Así, 3 meses equivalen a 3/12 años = 0,25 años También se podría haber pasado el tipo de interés de anual a mensual.

También se puede hacer mediante la fórmula siguiente

Los asientos serían

Por la compra

Código	Cuenta	Debe	Haber
600	Compras de mercaderías (600)	1.990,12
400	Proveedores (400)		1.990,12

Posteriormente, al pasar los tres meses, reconocemos los intereses ( la diferencia entre el importe de la factura y el importe contabilizado)

Código	Cuenta	Debe	Haber
662	Intereses de deudas (662) 2.000 -1.990,12	9,88
400	Proveedores (400)		9,88

Y por el pago

Código	Cuenta	Debe	Haber
400	Proveedores (400)	2.000
572	Bancos c/c (572)		2.000

Es mucho más cómoda la primera opción, y el importe de los intereses es prácticamente insignificante en relación con el total de la factura.

Ejemplo 3. Compras con plazo de pago superior al año.

El día 1 de enero del año 1 compramos mercaderías por 1.210 que pagaremos  dentro de dos años  (el 31 de diciembre del año 2). El tipo de interés de mercado es del 10%.

En las  compra-ventas con plazo de pago a más de un año, el  total del precio pagado (la suma de los plazos) supera al precio al contado (aunque a veces se camufla como gastos de estudio, comisión de apertura,…) como podemos ver en los anuncios de los grandes almacenes. La norma obliga en estos caso a separar   los intereses del valor de las mencancías de forma obligatoria  (la norma solo permite no separarlas si el plazo es inferior a menos de un año). En un primer momento reconocemos la compra, y posteriormente, con un criterio financiero, iremos  imputando los intereses

Como el plazo de cobro es a más de un año, debemos separar los intereses de forma obligatoria, calculando  a cuento dinero “de hoy” equivale la cantidad que vamos a cobrar, lo que hacemos mediante EXCEL con la función VA.

Los asientos que realizaremos serán

Por la compra el 1 de enero

Código	01 de enero del año 1	Debe	Haber
600	Compras de mercaderías (600)	1.000
400	Proveedores (400)		1.000

Al cierre del primer ejercicio, por el devengo de los intereses.

              

Código	31 de diciembre del año 1	Debe	Haber
662	Intereses de deudas (662) 1.000 x 10%	100
400	Proveedores (400)		100

Al cierre del segundo ejercicio, por el devengo de los intereses

Código	31 de diciembre del año 2	Debe	Haber
662	Intereses de deudas (662) (1.000+100)  x 10%	110
400	Proveedores (400)		110

Por el pago

Código	31 de diciembre del año 2	Debe	Haber
400	Proveedores (400) 1.000 +100 +110	1.210
572	Bancos c/c (572)		1.210

En ventas de mercaderías, hay que señalar que esta operación se considera fiscalmente como una operación de ventas a plazos, por lo que habría diferencias en el impuesto de sociedades.

Ejemplo 4.Compras con intereses desglosados en factura. 

Compramos mercaderías con pago a 90 días. La factura tiene el siguiente detalle.

Como en la factura se especifica claramente que el valor de las mercancías es de 950, y vienen desglosados claramente los intereses, debemos separarlos en contabilidad, sea cual sea el plazo de pago. Los asientos contables serían.

Por la compra

Código	Cuenta	Debe	Haber
600	Compras de mercaderías (600)	950
400	Proveedores (400)		950

Por el devengo de los intereses ( el importe que figura en factura).

Código	Cuenta	Debe	Haber
662	Intereses de deudas (662)	50
400	Proveedores (400)		50

Y por el pago

Código	Cuenta	Debe	Haber
400	Proveedores (400)	1.000
572	Bancos c/c (572)		1.000