Generalmente existe una confusión entre estas
cuentas, principalmente entre el dividendo a cuenta y dividendo a pagar.
El dividendo a cuenta es el dividendo que la
sociedad acuerda entregar a sus accionistas antes de la celebración de la junta
general que apruebe el reparto (generalmente debe estar autorizado por una
junta previa).
Se consideran, desde
el punto de vista contable, como un menor importe del patrimonio de la sociedad.
Normalmente, el
reparto de resultados se realiza después de la aprobación de las cuentas, con
el acuerdo tomado por la Junta General de aplicación del resultado. El
resultado obtenido desde el 1 de enero a 31 de diciembre, se reparte a partir
del 30 de junio del año siguiente, fecha límite de celebración de la Junta
General para aplicar el resultado, pero a veces, porque la sociedad tiene
muchos beneficios, porque la sociedad cotizada no quiere concentrar el reparto
de dividendos de una sola vez y quiere distribuirlo a lo largo del año,… se
puede acordar el reparto de dividendos antes del acuerdo de junta.
Este dividendo se
conoce como Dividendo a cuenta, y
posteriormente se deducirá del acordado por la Junta General, quedando la
diferencia lo que se denomina dividendo complementario.
La regulación legal
la tenemos en el artículo 277 de la ley
de sociedades de capital, que establece:
•
Los administradores
formularán un estado contable en el que se ponga de manifiesto que existe
liquidez suficiente para la distribución. Dicho estado se incluirá
posteriormente en la memoria.
•
La cantidad a
distribuir no podrá exceder de la cuantía de los resultados obtenidos desde el
fin del último ejercicio, deducidas las pérdidas procedentes de ejercicios
anteriores y las cantidades con las que deban dotarse las reservas obligatorias
por ley o por disposición estatutaria, así como la estimación del impuesto a
pagar sobre dichos resultados
Podemos ver este
estado financiero en la memoria de la sociedad ABERTIS.
Observamos que específica
el beneficio obtenido hasta 30 de septiembre, fecha del reparto del dividendo a
cuenta. Esta cantidad se ve minorada por el importe de las reservas
obligatorias, y posteriormente, de tal forma que la cantidad propuesta como
dividendo es inferior al beneficio generado hasta ese momento. Además, señala
que la liquidez disponible (en ella se incluye no sólo el dinero en efectivo,
sino también las líneas de crédito) es superior al importe del dividendo que se
reparte.
Vamos a ver mediante
un ejemplo el impacto que tendría en el balance cada uno de las fases para el
pago de un dividendo a cuenta.
Ejemplo.
-
El dia 1 de enero
del año 1, constituimos una sociedad con un capital de 100.000 acciones de 1 € nominal.
-
El 30 de septiembre,
viendo que hay beneficios y liquidez suficiente, el consejo acuerda distribuir
un dividendo a cuenta de 0,03 € por acción.
-
El 1 de octubre, se
procede al pago del dividendo.
-
El 31 de diciembre
del año 1, el beneficio de la sociedad asciende a 20.000.ç
-
El 30 de junio del
año 2, la junta acuerda destinar a dividendos la cantidad de 15.000 € y el
resto a reservas.
-
Se paga un dividendo
complementario de 12.000 #.
Solución.
El 30 de septiembre,
la sociedad no ha calculado todavía el resultado del ejercicio, que se
realizará al final del año. Cuando se reparte un dividendo “a cuenta” del
resultado del año, esta cantidad repartida aparece como si ya hubiésemos
dispuesto de ese resultado, y por lo tanto, minora el importe del patrimonio
neto. Como el dividendo ha sido acordado en esta fecha, y no se pagará hasta el
próximo mes (de acuerdo con el acuerdo señalado en el enunciado), tendremos que
reconocer una deuda por el mismo.
Balance a 30 de septiembre, cuando se
acuerda el pago del dividendo a cuenta.
Activo
|
Importe
|
Patrimonio Neto y Pasivo
|
Importe
|
(…)
|
|
A)
PATRIMONIO NETO
Capital
social (100)
Dividendo
a cuenta
C)
PASIVO CORRIENTE
Dividendo
a pagar
(…)
|
97.000
100.000
-3.000
3.000
|
Cuando el 1 de
octubre se paga el dividendo a cuenta, desaparecerá la partida de dividendo a pagar que aparece en el
pasivo del balance. En este momento, el balance sería:
Activo
|
Importe
|
Patrimonio Neto y Pasivo
|
Importe
|
(…)
|
|
A)
PATRIMONIO NETO
Capital
social (100)
Dividendo
a cuenta
C)
PASIVO CORRIENTE
Dividendo
a pagar
(…)
|
97.000
100.000
-3.000
0
|
La deuda con los
accionistas es de cero, pero todavía tenemos la cuenta minoradora de
patrimonio.
A 31 de diciembre,
cuando ya hemos calculado el resultado del ejercicio que asciende a 20.000,
todavía seguimos teniendo todavía la cuenta compensadora hasta que no se
acuerde la aplicación del resultado. El resultado del ejercicio figurará en una
cuenta perteneciente al grupo resultado
pendiente de aplicación, y sólo estará en esta cuenta desde el 31 de
diciembre hasta la fecha de la Junta General en la que se acuerde la aplicación
del resultado.
El balance a 31 de
diciembre será:
Activo
|
Importe
|
Patrimonio Neto y Pasivo
|
Importe
|
(…)
|
|
A)
PATRIMONIO NETO
Capital
social (100)
Dividendo
a cuenta
Resultado
del ejercicio (129)
(…)
|
117.000.000
100.000
-3.000
20.000
|
El 30 de junio del
año 2, la junta acuerda pagar un dividendo de 15.000 €. Como ya hemos pagado
previamente la cantidad de 3.000 € “a cuenta”, ahora sólo tendremos que pagar
12.000 € de dividendo complementario. En
el balance sólo vemos .
Activo
|
Importe
|
Patrimonio Neto y Pasivo
|
Importe
|
(…)
|
|
A)
PATRIMONIO NETO
Capital
social (100)
Dividendo
a cuenta
Reservas
C)
PASIVO CORRIENTE
Dividendo
a pagar
(…)
|
97.000
100.000
0
5.000
12.000
12.000
|
Los asientos
contables serán:
El 30 de septiembre, por el
reparto del dividendo, creamos la cuenta Dividendo activo a cuenta (557) y
reconocemos una deuda por el mismo.
Por
el reparto del dividendo a cuenta
|
Debe
|
Haber
|
Dividendo activo a cuenta (557)
|
3.000
|
|
Dividendo
activo a pagar (526)
|
|
3.000
|
Por el pago del dividendo
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
Dividendo
activo a pagar (526)
|
3.000
|
|
Bancos
c/c (572)
|
|
3.000
|
Por el reparto del diviendo después de la junta general
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
Resultado
del ejercicio (129)
|
20.000
|
|
Dividendo activo a cuenta (557)
|
|
3.000
|
Dividendo
activo a pagar (526)
|
|
12.000
|
Reservas
voluntarias (113)
|
|
5.000
|
Tenemos que pagar un
dividendo de 15.000, pero como ya hemos pagado previamente 3.000, sólo tenemos
que desembolsar 12.000, que es el importe de la deuda reconocida
