La contabilización del IVA con el criterio de caja.

La contabilización del IVA con el criterio de caja.

La ley de emprendedores ha introducido el IVA con criterio de caja  en lugar del devengo.  Esta modificación afecta, aunque ligeramente, a la contabilización del IVA.

El funcionamiento general del régimen de IVA de caja se basa en atrasar el devengo del IVA al momento del cobro total o parcial del precio, naciendo el derecho a la deducción de las cuotas soportadas en el momento del pago total o parcial del precio.

El derecho a la deducción de las cuotas soportadas de los sujetos pasivos no acogidos a este régimen especial, pero destinatarios de las operaciones incluidas en el, se producirá en el momento del pago.

Además, se establece que en el caso de que al 31 de diciembre del año siguiente  no se haya  producido el pago, se producirá el devengo del IVa.

Desde mi punto de vista, para la correcta contabilización de las operaciones deberíamos introducir dos cuentas adicionales

•      472x21, H.P. IVA soportado no deducible criterio de caja, que se cargará al realizar la adquisición por parte del sujeto pasivo acogido al régimen especial o por el sujeto pasivo que realiza una adquisición a un proveedor en régimen de caja  y se abonará en el momento del pago , con cargo en la cuenta de IVA soportado.
• 
  
•       477x21, H.P. IVA repercutido no devengado criterio de caja que se abonará al realizar la venta en por el sujeto pasivo en régimen de caja, y se cargará al cobrar la operación, con abono a la cuenta Hacienda Pública, IVA repercutido.

Este régimen provoca un problema al sujeto pasivo en régimen general que realiza adquisiciones a un sujeto pasivo en régimen de caja.

Vamos a verlo con un ejemplo.

Ejemplo 1.

La sociedad CAJA, acogida al régimen especial de IVA de caja, vende mercaderías a la sociedad NORMAL, acogida al régimen general del IVA por importe de 1.000 € + Iva 21% el día 15 de marzo del año 1.

El 15 de junio del año 1 se produce el cobro de 242 €.

A 31 de diciembre del año 2, como consecuencia de diversos desacuerdos sobre la calidad de las mercancías, todavía sigue impagado el resto de la operación.

           

La sociedad CAJA deberá ingresar  (devengar) el IVA repercutido cuando se realice el cobro de la operación, y la sociedad NORMAL no tendrá derecho a la deducción del IVA hasta que no pague la factura, aunque esté en el régimen general. Lógicamente, la sociedad CAJA deberá informar de que está en ese régimen.                                 

Asientos de la sociedad CAJA SL

Por la venta el 15 de marzo.

Código	15 de marzo del año 1	Debe	Haber
430	Clientes (430)	1.210
700	Ventas de mercaderías (700)		1.000
477x21	Hacienda Pública, IVA repercutido no devengado criterio de caja		210

El derecho de cobro se debe reconocer por el total de la operación, incluido el iva, que , aunque no se haya devengado, si es exigible, por lo que el derecho si cumple la definición de la norma de valoración nº 9 para el reconocimiento por el total. 

El 15 de junio, por el cobro parcial y el devengo parcial del IVA.

Código	15 de junio del año 1	Debe	Haber
572	Bancos c/c (572)	242
430	Clientes (430)		242

Por el devengo parcial del  IVA.

                                               1.210 --------------   100%

                                               242    ---------------     X            x= 20%

Usamos una regla de tres para determinar el importe del iva devengado, en función de los cobros. 

Código	15 de junio del año 1	Debe	Haber
477x21	Hacienda Pública, IVA repercutido no devengado criterio de caja 210 x 20%	42
477	Hacienda Pública, IVA repercutido (477)		42

A 31 de diciembre del año 2, como todavía no se ha producido el cobro, se entiende devengado la totalidad del IVA restante.

Código	31 de diciembre del año 2.	Debe	Haber
477x21	Hacienda Pública, IVA repercutido no devengado criterio de caja 210 x 80%	168
477	Hacienda Pública, IVA repercutido (477)		168

Asientos de la sociedad NORMAL S.L.

Por la compra

Código	15 de marzo del año 1.	Debe	Haber
600	Compras de mercaderías	1.000
472x21	H.P. IVA soportado no deducible criterio de caja	210
400	Proveedores (400)		1.210

El 15 de junio, por el pago  parcial y el devengo parcial del IVA.

Código	15 de junio del año 1	Debe	Haber
400	Proveedores (400)	242
572	Bancos c/c (572)		242

Por el nacimiento del derecho a la deducción.

Código	15 de junio del año 1	Debe	Haber
472	Hacienda Pública, IVA soportado (472) 210 x 20%	42
472x21	H.P. Iva soportado no deducible criterio de caja		42

El derecho a la deducción debe ejercitarse en los cuatro años a partir de que nace el derecho a la deducción.

A 31 de diciembre del año 2, como todavía no se ha producido el pago, se considera devengado el resto del IVA, según se señala en el articulo 163 terdecies

Código	31 de diciembre del año 2	Debe	Haber
472	Hacienda Pública, IVA soportado (472) 210 x 80%	168
472x21	H.P. Iva soportado no deducible criterio de caja		168

EJEMPLO 2.

La sociedad NORMAL, acogida al régimen general del Iva , vende mercaderías el 15 de agosto del año 1 por importe de 1.000 € +IVA  21% a la sociedad CAJA SL, acogida al régimen especial de IVA de caja.

El 15 de octubre del año 1 se cobra la totalidad del precio de la operación.

Asientos realizados por la sociedad NORMAL.

Por la venta.

Código	15 de agosto del año 1	Debe	Haber
430	Clientes (430)	1.210
700	Ventas de mercaderías (700)		1.000
477	Hacienda Pública, IVA repercutido (477)		210

El IVA se devenga en el momento de la venta, siguiendo las reglas del artículo 75, y se tiene que ingresar en el trimestre de la venta. La contabilización por el vendedor sujeto al régimen general no sufre ninguna modificación.

Por el cobro

Código	15 de octubre del año 1	Debe	Haber
572	Bancos c/c (572)	1.210
430	Clientes (430)		1.210

No realizamos ningún asiento en las cuentas de IVA, ya que en esta sociedad, al estar en el régimen general, el IVA se devenga en el momento de la venta, y no en el momento del cobro.

Asientos realizados por la sociedad CAJA.

Por la compra.

Código	15 de agosto del año 1	Debe	Haber
600	Compras de mercaderías (600)	1.000
472x21	H.P. IVA soportado no deducible criterio de caja	210
400	Proveedores (400)		1.210

Aunque la operación sea una compra a una sociedad en el régimen general, la sociedad CAJA SL no tiene derecho a la deducción del iva hasta el momento del pago. Reconocemos la deuda por el total de la operación , incluyendo el IVA, que es exigible y entra en la definición de pasivo financiero.

Por el pago de la operación

Código	15 de octubre del año 1.	Debe	Haber
400	Proveedores (400)	1.210
572	Bancos c/c (572)		1.210

Por el nacimiento del derecho a la deducción del IVA.

Código	15 de octubre del año 1	Debe	Haber
472	Hacienda Pública, IVA soportado (472)	210
472x21	H.P. IVA soportado no deducible criterio de caja		210

Vemos con estos ejemplos que el problema se reduce a usar una cuenta "intermedia" de IVA, y que es necesario llevar un muy buen control de los procesos de cobro y pago.