La contabilización del ajuste secundario en un préstamo socio-sociedad a interés cero
Como hemos comentado otras veces, las operaciones vinculadas deben valorarse a valor de mercado, como establece el Plan General de Contabilidad y la ley de sociedades anónimas.
En caso de que el préstamo tenga un interés pactado del 0% o, como puede pasar con los préstamos participativos, el interés resulte cero como consecuencia de que nunca se produce el pago de intereses, hay que contabiliza de acuerdo con el “fondo de la operación”.
El fondo de la operación, como señala el articulo 21-bis del reglamento del impuesto de sociedades, normalmente corresponde a
- Préstamo socio-sociedad Aportación de fondos del socio a la sociedad, por el importe de los intereses “regalados” a la sociedad.
- Préstamo sociedad-socio. Reparto de dividendos, por el importe de los intereses “regalados”.
Veamos las operaciones con un ejemplo.
El socio (o sociedad Matriz) presta a la sociedad 1.210 € a devolver dentro de dos años. El interés pactado es de cero.
El tipo de interés de mercado es el tipo al que puede conseguir B un préstamo de similares características.
El esquema del préstamo es:
A la hora de contabilizar, debemos contabilizar las deudas por el coste amortizado, reconociendo la deuda inicialmente por el valor actualizado de la misma, al tipo de interés de mercado.
Así, el asiento será
1.210
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Bancos, c/c (572)
|
a
a
|
Deuda
Aportaciones de socios o propietarios (118)
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1.000
210
|
--------------------- x ------------------------
El importe de la cuenta de aportación de socios o propietarios se hace por diferencia entre el importe recibido y el valor actualizado, y corresponde a los intereses “regalados” por el socio a la sociedad. Por esta cantidad se debe pagar el 1% en la comunidad autónoma correspondiente al impuesto de ITP y AJD.
Al final del primer año, haremos.
100
|
Intereses de deudas (662)
|
a
|
Deudas
1.000 x 10 %
|
100
|
--------------------- x ------------------------
Al final del segundo año haremos
110
|
Intereses de deudas (662)
|
a
|
Deudas
(1.000+100) x 10%
|
110
|
--------------------- x ------------------------
Y por la devolución del principal, haremos:
1.210
|
Deudas
|
a
|
Bancos, c/c (572)
|
1.210
|
--------------------- x ------------------------
Desde el punto de vista del socio, los asientos realizados serían
1.000
210
|
Créditos
Participaciones en empresas del grupo
|
a
|
Bancos, c/c (572)
|
1.210
|
--------------------- x ------------------------
El importe de los intereses no cobrados aumenta el valor de las acciones que tiene el socio en la sociedad.
Resumiendo.
- Las operaciones entre socio y sociedad no pueden ir a interés cero, sino a interés de mercado.
En caso de que el interés pactado sea cero, totalmente desaconsejado, se debe realizar un ajuste secundario, que consiste en reconocer una aportación de socios por el importe de los intereses no cobrados.
Estos intereses incrementan el patrimonio de la empresa al recogerse en una cuenta de patrimonio.
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