Los intereses en la
contabilización de las ventas y compras
de mercaderías.
De la lectura de la norma de
valoración de existencias y de ventas, surge una duda recurrente sobre la contabilización
de los intereses en las operaciones de compraventa.
Centrándonos en las compras ( el
tratamiento de las ventas es idéntico), la norma de existencias señala
“ El precio de
adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir
(…) los intereses incorporados al nominal de los débitos, (…).No obstante lo
anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con
vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual,
cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo”.
Este párrafo viene a decir que el
precio de las mercancías es el valor al contado de las mismas, y que, si estas
se pagan más tarde, estamos pagando
intereses, aunque no se diga de manera abierta, por lo que deberíamos separarlos.
Pero como esto complicaría de manera
muy importante la contabilización y
generalmente estamos hablando de cantidades insignificantes, se permite contabilizar
por el nominal sin separar intereses, porque se considera que el importe de los
intereses es muy pequeño (de ahí la frase “…
cuando el efecto de no actualizar…”).
Cuando la norma habla del nominal
de los créditos, se está refiriendo al importe total que figura en la factura
Vamos a ver las operaciones con
cuatro ejemplos.
Ejemplo 1. Compra de mercaderías
al contado.
Ejemplo 2. Compra de mercaderías a
crédito ( plazo de pago inferior al año ).
Ejemplo 3. Compra de mercaderías a crédito ( plazo de pago superior al año).
Ejemplo 4. Compra de mercaderías con los intereses desglosados en facura
Ejemplo 1. Compra de mercaderías
al contado.
Compramos mercaderías por 1.000 €
pagadas mediante transferencia bancaria.
El asiento a realizar será…
Código
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
600
|
Compras de mercaderías
(600)
|
1.000
|
|
572
|
Bancos c/c (572)
|
1.000
|
No hay intereses ni aplazamiento de ningún tipo, por lo que no hay ninguna
duda en la contabilización de esta factura.
Ejemplo 2. Compra de mercaderías a
crédito (plazo de pago inferior al año ).
Compramos mercaderías por 2.000 €
pagándose dentro de 3 meses.
Esta es una de las operaciones más
comunes en la práctica empresarial, la compra de mercaderías y el pago a los
30,60, 90,…. Días. Se plantean dos alternativas. Contabilizar por el importe total
de la factura (la forma de contabiliza por prácticamente todas las empresas ) o separar en el importe
de la factura el valor de las compras y el valor de los intereses ( esta alternativa
no es aplicada por casi ninguna empresa).
Opción 1). Contabilizar por el
nominal de la factura.
Es la opción más común y la usada
por todas las empresas. Se reconoce la deuda por el importe de la factura.
El asiento a realizar será
Código
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
600
|
Compras de mercaderías
(600)
|
2.000
|
|
400
|
Proveedores
(400)
|
2.000
|
Por el pago
Código
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
400
|
Proveedores
(400)
|
2.000
|
|
572
|
Bancos c/c (572)
|
2.000
|
Es la contabilización más simple y rápida.
Opción 2). Separar en la factura el importe de las mercancías y los
intereses.
Esta opción es muy muy muy minoritaria dentro de las empresas
(prácticamente inexistente). Se considera que 2.000 € dentro de tres meses no es igual a 2.000 € de hoy, y debemos
separar los intereses incorporados a ese importe. Como señalábamos, esta forma de
contabilización no es usada en la práctica.
Tendríamos que establecer un tipo de interés de mercado (recordar que en la
factura no aparece nada de tipo de interés). Vamos a coger en este ejemplo el 2%
anual.
Para obtener el valor actual, usaríamos
la Función VA de Excel.
La función VA necesita que todo
esté expresado en la misma unidad de tiempo. Como el tipo de interés es anual,
debemos pasar el tiempo a años Así, 3 meses equivalen a 3/12 años = 0,25 años También
se podría haber pasado el tipo de interés de anual a mensual.
También se puede hacer mediante la fórmula siguiente
Los asientos serían
Por la compra
Código
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
600
|
Compras de
mercaderías (600)
|
1.990,12
|
|
400
|
Proveedores (400)
|
1.990,12
|
Posteriormente, al pasar los tres meses, reconocemos los intereses ( la
diferencia entre el importe de la factura y el importe contabilizado)
Código
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
662
|
Intereses
de deudas (662)
2.000
-1.990,12
|
9,88
|
|
400
|
Proveedores (400)
|
9,88
|
Y por el pago
Código
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
400
|
Proveedores (400)
|
2.000
|
|
572
|
Bancos c/c (572)
|
2.000
|
Es mucho más cómoda la primera opción, y el importe de los intereses es
prácticamente insignificante en relación con el total de la factura.
Ejemplo 3. Compras con plazo de
pago superior al año.
El día 1 de enero del año 1 compramos
mercaderías por 1.210 que pagaremos dentro de dos años (el 31 de diciembre del año 2). El tipo de
interés de mercado es del 10%.
En las compra-ventas con plazo de pago a más de un
año, el total del precio pagado (la suma
de los plazos) supera al precio al contado (aunque a veces se camufla como
gastos de estudio, comisión de apertura,…) como podemos ver en los anuncios de
los grandes almacenes. La norma obliga en estos caso a separar los intereses
del valor de las mencancías de forma obligatoria (la norma solo permite no separarlas si el plazo
es inferior a menos de un año). En un primer momento reconocemos la compra, y
posteriormente, con un criterio financiero, iremos imputando los intereses
Como el plazo de cobro es a más
de un año, debemos separar los intereses de forma obligatoria, calculando a cuento dinero “de hoy” equivale la cantidad
que vamos a cobrar, lo que hacemos mediante EXCEL con la función VA.
Los asientos que realizaremos
serán
Por la compra el 1 de enero
Código
|
01 de enero
del año 1
|
Debe
|
Haber
|
600
|
Compras de mercaderías (600)
|
1.000
|
|
400
|
Proveedores (400)
|
1.000
|
Al cierre del primer ejercicio, por el devengo de los
intereses.
Código
|
31 de
diciembre del año 1
|
Debe
|
Haber
|
662
|
Intereses de deudas (662)
1.000 x 10%
|
100
|
|
400
|
Proveedores (400)
|
100
|
Al cierre del segundo ejercicio,
por el devengo de los intereses
Código
|
31 de
diciembre del año 2
|
Debe
|
Haber
|
662
|
Intereses de deudas (662)
(1.000+100) x 10%
|
110
|
|
400
|
Proveedores (400)
|
110
|
Por el pago
Código
|
31 de
diciembre del año 2
|
Debe
|
Haber
|
400
|
Proveedores (400)
1.000 +100 +110
|
1.210
|
|
572
|
Bancos c/c (572)
|
1.210
|
En ventas de mercaderías, hay que señalar que esta operación se considera fiscalmente como una operación de ventas a plazos, por lo que habría diferencias en el impuesto de sociedades.
Ejemplo 4.Compras con intereses desglosados en factura.
Compramos mercaderías con pago a
90 días. La factura tiene el siguiente detalle.
Como en la factura se especifica claramente que el valor de
las mercancías es de 950, y vienen desglosados claramente los intereses,
debemos separarlos en contabilidad, sea cual sea el plazo de pago. Los asientos
contables serían.
Por la compra
Código
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
600
|
Compras de
mercaderías (600)
|
950
|
|
400
|
Proveedores (400)
|
950
|
Por el devengo de los intereses ( el importe que figura en factura).
Código
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
662
|
Intereses
de deudas (662)
|
50
|
|
400
|
Proveedores (400)
|
50
|
Y por el pago
Código
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
400
|
Proveedores (400)
|
1.000
|
|
572
|
Bancos c/c (572)
|
1.000
|
