Contabilización de las subvenciones de formación de la fundación tripartita

Contabilización de las subvenciones de formación.

La formación subvencionada por la fundación tripartita o similar se basa en la subvención concedida por la citada fundación para la formación de los trabajadores. El esquema de funcionamiento es el siguiente:


  •        La empresa contrata y paga un programa formativo para sus trabajadores.
  •     Posteriormente descuenta del pago a la seguridad social el importe de la formación (en su totalidad o en parte, dependiendo del importe y del tamaño de la empresa).

La operación está regulada por la consulta nº 5 del BOICAC 94  http://www.icac.meh.es/Consultas/Boicac/ficha.aspx?hid=468  que establece dos formas de contabilización, una simplificada (para importes pequeños) y otra usando las cuentas de subvenciones previstas en el PGC.

Vamos a verlo a través de un ejemplo

La sociedad GUIJARRO  paga la formación de unos trabajadores de la empresa por importe de 1.000 €. Posteriormente, en la nómina, que tiene el siguiente detalle
-        Sueldo bruto:                                               25.000
-        Retención trabajador IRPF                          0
-        Retención S.S. trabajador                           -2.000
Sueldo Neto                                                23.000

La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 6.000 €.

Por la nómina del mes tendría que pagar a la seguridad social 8.000 € (6.000 de la empresa y 2.000 de retención a los trabajadores), pero pagará únicamente 7.000, ya que descontará los 1.000 € de la formación. Las dos formas de contabilizar la operación según la citada consulta serán:

a)      De forma simplificada

Por el curso de formación
Debe
Haber
Otros gastos sociales (649)
1.000

Bancos c/c  (572)

1.000


Por la nómina
Debe
Haber
Sueldos y salarios (640)
25.000

Seguridad Social a cargo de la empresa (642)
(6.000 – 1.000 del importe del curso)
5.000

Organismos de la Seguridad Social, acreedores (476)

7.000
Bancos c/c  (572)

23.000

A la seguridad social sólo pagaremos la cantidad de 7.000 €, ya que hemos descontado directamente del coste de la seguridad social de la empresa el importe de la formación subvencionada.





b)      Usando las cuentas de subvenciones.

En este caso, los asientos serán los siguientes


Por el curso de formación
Debe
Haber
Otros gastos sociales (649)
1.000

Bancos c/c  (572)

1.000


Por la nómina
Debe
Haber
Sueldos y salarios (640)
25.000

Seguridad Social a cargo de la empresa (642)
6.000

Organismos de la Seguridad Social, acreedores (476)

7.000
Subvenciones, donaciones y legados a la explotación (740)

1.000
Bancos c/c  (572)

23.000


La diferencia principal entre las dos formas de contabilizar las operaciones radica en el importe del gasto de la seguridad social a cargo de la empresa y en el ingreso por la subvención. En ambos casos el importe del resultado que se desprende de la contabilidad es exactamente el mismo. 

Aportación de socios para compensación de pérdidas. Funcionamiento de la cuenta.


En este post vamos  ver el funcionamiento contable de la cuenta de aportación de socios para compensación de pérdidas.
Los temas tratados son :

- Funcionamiento general de la cuenta
- Ejemplo de aportación de socios en efectivos. 
- Ejemplo de aportación de socios mediante la compensación de deudas (Cuenta corriente con socios)
- Ejemplo cuando no se tiene una participación del 100 % y se realiza una aportación por encima del porcentaje de participación. 
- Efectos de las aportaciones para el socio.

En la cuenta Aportaciones de socios (118)  se recogen el dinero o bienes entregados por los socios a la sociedad, siempre que no sea en forma de capital social, normalmente, aunque no únicamente, para compensar las pérdidas que tenga la sociedad como consecuencia de su actividad. Se consideran aportaciones de fondos propios, por lo que no generan ningún derecho de crédito contra la sociedad, entendiéndose que son a "fondo perdido". 

Ejemplo.

La sociedad AKIRA tiene al cierre del año 1 el siguiente balance.

Activo
Importe
Patrimonio Neto y Pasivo
Importe
B) ACTIVO CORRIENTE

Clientes (430)


1.000

1.000
A) PATRIMONIO

Capital social (100)
Resultados negativos de ejercicios anteriores (121)


1.000

3.000

-2.000

Como la sociedad está en causa de disolución, los socios deciden aportar 2.000 € para compensar las pérdidas.
El asiento que se hará será:

Cuenta
Debe
Haber
Bancos c/c  (572)
2.000

Aportaciones de socios (118)

2.000

El balance después de la aportación será


Activo
Importe
Patrimonio Neto y Pasivo
Importe
B) ACTIVO CORRIENTE

Clientes (430)
Bancos c/c  (572)


3.000

1.000
2.000
A) PATRIMONIO

Capital social (100)
Resultados negativos de ejercicios anteriores (121)
Aportaciones de socios (118)


3.000

3.000

-2.000
2.000


Posteriormente, compensamos la cuenta 118 con los resultados negativos mediante el siguiente asiento

Cuenta
Debe
Haber
Aportaciones de socios (118)
2.000

Resultados negativos de ejercicios anteriores (121)

2.000

Con lo que el balance quedaría “limpio”. Estas cantidades no constituyen ingresos para la sociedad (siempre que se mantenga la proporcionalidad, como veremos más adelante), y se integran directamente en los fondos propios, según se señala en la norma de valoración nº 18 




La aportación de socios no sólo puede proceder de dinero de los socios sino que también puede realizarse con bienes o, lo que es más común, por compensación de créditos contra la sociedad.  En muchas sociedades limitadas, que se constituyen con un capital de 3.000 €, son necesarias aportaciones adicionales para el funcionamiento de las mismas, que se suelen hacer mediante “préstamos” de la sociedad al socio. Si posteriormente el socio decide aportarlo a la sociedad, usaríamos la cuenta Aportaciones de socios (118).

Ejemplo.

La sociedad PAYARE, constituida con un capital social de 3.000 € ha recibido un préstamo de los socios por importe de 7.000 € que está contabilizado en Cuenta corriente con socios y administradores (551). El balance de la sociedad es el siguiente.


Activo
Importe
Patrimonio Neto y Pasivo
Importe
A) ACTIVO NO CORRIENTE

Maquinaria (213)


10.000

10.000
A) PATRIMONIO

Capital social (100)

C) PASIVO CORRIENTE

Cuenta corriente con socios y administradores (551)

3.000

3.000

7.000

7.000



Los socios, reunidos en Junta General, deciden condonar este préstamo y dejarlo en la sociedad “a fondo perdido”.  El asiento que realizaremos será:


Cuenta
Debe
Haber
Cuenta corriente con socios y administradores (551)
7.000

Aportaciones de socios (118)

7.000

El balance resultante será el siguiente:

Activo
Importe
Patrimonio Neto y Pasivo
Importe
A) ACTIVO NO CORRIENTE

Maquinaria (213)


10.000

10.000
A) PATRIMONIO

Capital social (100)
Aportaciones de socios (118)

10.000

3.000
7.000



Mantenimiento de la proporcionalidad.

En todas estas operaciones se debe mantener la proporcionalidad, de tal forma que ningún socio aporte por encima del % de participación que tiene en la sociedad. La aportación por encima de estas cantidades tendrá la consideración de ingreso computable fiscalmente para la sociedad y para el socio se considera gasto no deducible.

Ejemplo.

Ejemplo.
La sociedad LIFE  tiene al cierre del año 1 el siguiente balance.

Activo
Importe
Patrimonio Neto y Pasivo
Importe
B) ACTIVO CORRIENTE

Clientes (430)


1.000

1.000
A) PATRIMONIO

Capital social (100)
Resultados negativos de ejercicios anteriores (121)


1.000

3.000

-2.000

Los socios son Don Juan, con un 90% de la sociedad y Don Luis, con un 10%. Ante la situación de insolvencia de la sociedad y falta de liquidez de la sociedad, en la junta general se decide aportar la cantidad de 10.000 € por parte de Don Juan, sin que Luis aporte ningún importe.
El asiento que realizará la sociedad será:

Cuenta
Debe
Haber
Bancos c/c  (572)
10.000

Aportaciones de socios (118)
90 % s/ 10.000

9.000
Ingresos excepcionales (778)
10 % s/ 10.000

1.000

La sociedad deberá tributar por esos 1.000 € en el impuesto de sociedades.
Efecto para el socio.
El socio que realiza la aportación debe considerar las cantidades entregadas como mayor valor de su participación .
Ejemplo.
Compramos el 100% de la sociedad CANI por importe de 3.000 €. Posteriormente, ante las dificultades de liquidez de la sociedad, decidimos aportar 10.000 € más. Los asientos que realizaremos serán:

Por la compra de las acciones
Debe
Haber
Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240)
3.000

Bancos c/c  (572)

3.000

Por las aportaciones posteriores


Cuenta
Debe
Haber
Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240)
10.000

Bancos c/c  (572)

10.000


Si el socio no tuviese el 100% y aportase por encima de su participación, el exceso se considera una liberalidad, y es gasto no deducible.

Ejemplo.

Compramos el 90% de la sociedad LUPUS por importe de 2.700  €. Posteriormente, ante las dificultades de liquidez de la sociedad, decidimos aportar 10.000 € más, SIENDO EL ÚNICO DE LOS SOCIOS QUE REALIZA LA APORTACIÓN.  Los asientos que realizaremos serán:

Por la compra de las acciones
Debe
Haber
Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240)
2.700

Bancos c/c  (572)

2.700

Por las aportaciones posteriores


Cuenta
Debe
Haber
Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240)
9.000

Gastos excepcionales (678)  (No deducibles)
1.000

Bancos c/c  (572)

10.000